browser icon
You are using an insecure version of your web browser. Please update your browser!
Using an outdated browser makes your computer unsafe. For a safer, faster, more enjoyable user experience, please update your browser today or try a newer browser.

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและแนวปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 12

Posted by on 12 ตุลาคม, 2015

วิธีการบัญชีเกี่ยวกับภาษีเงินได้
ผลแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีกับฐานภาษีแบ่งออกเป็น 2 ประเภท ดังนี้
1. ผลแตกต่างชั่วคราว ซึ่งผลแตกต่างที่เกิดขึ้นจะมีการกลับรายการหรือหักออกเพื่อให้เท่ากันในงวดต่อๆไป
2. ผลแตกต่างถาวร ซึ่งผลแตกต่างที่เกิดขึ้นจะไม่มีทางกลับมาเท่ากันได้ในอนาคต เช่น รายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี
ขั้นตอนการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี มีทั้งสิ้น 5 ขั้นตอนดังนี้
1. เปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินในงบแสดงฐานะการเงินกับฐานภาษี พิจารณาเฉพาะรายการที่เกิดผลแตกต่างชั่วคราวเท่านั้น ยกตัวอย่างเช่น ลูกหนี้การค้า 100 และมีค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ 20 สุทธิคือ 80
มูลค่าตามบัญชี – ฐานภาษี = ผลแตกต่างชั่วคราว
80 – 100 = 20
2. วัดมูลค่าภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีโดยการคูณผลแตกต่างชั่วคราวด้วยอัตราภาษีเงินได้
กล่าวคือ อัตราภาษีที่บังคับใช้อยู่หรือคาดว่าจะมีผลบังคับใช้ ณ วันที่สิ้นรอบระยะเวลาที่รายงาน
• อัตราที่กิจการคาดว่าจะได้รับประโยชน์จากสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี หรืออัตราที่กิจการคาดว่าจะจ่ายชำระหนี้ภาษี
• ถ้ามีการใช้อัตราภาษีแกต่างกันสำหรับรายได้ให้ใช้อัตราภาษีเฉลี่ย
อย่างไรก็ตาม เมื่อคำนวณได้เท่าไรก็ให้บันทึกเท่านั้นเลยโดยไม่ต้องคิดลดมาเป็นมูลค่าปัจจุบัน
3. พิจารณาว่าก่อให้เกิดสินทรัพย์หรือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ผลแตกต่างชั่วคราวแบ่งออกเป็น 2 ประเภทได้แก่
• ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (Taxable Temporary Differences) เป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่ทำให้เกิดจำนวนที่ต้องเสียภาษี ซึ่งกิจการต้องนำมาคำนวณกำไรทางภาษีหรือขาดทุนทางภาษีในงวดอนาคต DTL เช่น ผลขาดทุนสะสมยกมาไม่เกิน 5 ปี หรือ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ซึ่งไม่เป็นไปตามเงื่อนไขในมาตรา 65 ทวิ (2) เป็นต้น
• ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี (Deductible Temporary Differences) เป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่ทำให้เกิดจำนวนที่สามารถนำมาใช้หักภาษี ซึ่งกิจการต้องนำมารวมคำนวณกำไรทางภาษีหรือขาดทุนทางภาษีในงวดอนาคต DTA เช่น ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทรัพย์เพิ่มขึ้น
4. กรณีที่เป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ให้พิจารณาเพิ่มเติมว่าควรมีการรับรู้หรือไม่และควรรับรู้เท่าไร
• ในกรณีที่เป็นหนี้สิน ให้รับรู้ทั้งหมดทุกกรณี ยกเว้นการรับรู้ในครั้งแรก เช่น ผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดจากการการรับรู้ค่าความนิยมในครั้งแรก
• ในกรณีที่เป็นสินทรัพย์ ให้รับรู้เมื่อมีความเป็นไปได้ว่าจะมีกำไรทางภาษีในอนาคตเพียงพอที่จะใช้ประโยชน์จากผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้น เช่น ผลขาดทุนสะสมยกไป หากกิจการมองว่าไม่มีโอกาสได้ใช้ประโยชน์แล้วในอนาคตก็ไม่ต้องบันทึกบัญชีแต่ให้เปิดเผยไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงินแทน
5. พิจารณาว่ารายการภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีต้องถูกบันทึกในกำไรหรือขาดทุน (ทุกกรณี ยกเว้นการรับรู้ในครั้งแรก) ส่วนของเจ้าของ (ถ้าเกี่ยวข้องกับรายการในส่วนของผู้ถือหุ้น หรือกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น) หรือค่าความนิยม (ถ้าเกิดขึ้นจากการรวมธุรกิจ)

ใส่ความเห็น